ВИДЫ УСЛУГ
|
Главная страница Ноутбуки > Ноутбуки acer <ПИСЬМО> Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу от 11.06.97 N 05-07/6898 |
<ПИСЬМО> Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу от 11.06.97 N 05-07/6898
"О МЕТОДИЧЕСКОМ ПОСОБИИ "НОВОЕ О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ"
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 11 июня 1997 г. N 05-07/6898
О МЕТОДИЧЕСКОМ ПОСОБИИ "НОВОЕ О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ"
Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу направляет для использования в работе методическое пособие по порядку налогообложения материальной выгоды и предоставления налоговых льгот при покупке или строительстве жилья, в соответствии с внесенными изменениями и дополнениями N 4 в инструкцию N 35 о порядке применения законодательства о подоходном налоге.
Одновременно сообщаем, что данное методическое пособие имеется в электронной версии справочника по подоходному налогу "DOSIE - 067".
С вопросами обращаться в отдел налогообложения физических лиц ГНИ по СПб .
Заместитель начальника инспекции,
государственный советник налоговой
службы III ранга
В.И.Красавин
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Государственной
налоговой инспекции
по Санкт-Петербургу
от 11.06.97 N 05-07/6898
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
Отдел налогообложения физических лиц
МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
НОВОЕ О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ В 1997 ГОДУ
I. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ
ГРАЖДАНАМИ ПО БАНКОВСКИМ ВКЛАДАМ, ОТ СУММ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ И
ДОХОДОВ ПО ССУДАМ
II. НОВЫЙ ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПРИ ПОКУПКЕ ИЛИ
СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЖИЛЬЯ
САНКТ-ПЕТЕРБУРГ
1997 ГОД
НОВОЕ О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ
КОММЕНТАРИИ СПЕЦИАЛИСТОВ О ПОСЛЕДНИХ ИЗМЕНЕНИЯХ
И ДОПОЛНЕНИЯХ , ВНЕСЕННЫХ В ИНСТРУКЦИЮ N 35
О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В 1997 Г.
С января этого года существенно изменился порядок налогообложения доходов граждан, полученных ими по ВКЛАДАМ В БАНКАХ, от сумм СТРАХОВОК и от экономии на процентах при получении ССУД от предприятий и организаций, а также порядок предоставления ЛЬГОТЫ по подоходному налогу в связи с новым строительством или приобретением ЖИЛЬЯ.
Новые положения внесены Федеральным законом Российской Федерации от 10.01.97 N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" , а также изменениями и дополнениями N 4 к инструкции N 35 по применению названного закона .
В соответствии со статьей 2 вышеуказанного закона о подоходном налоге и пунктом 3 инструкции N 35 введено новое дополнительное понятие, из чего складывается совокупный доход граждан, - это МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА полученных ими по ВКЛАДАМ В БАНКАХ, от сумм СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ и от экономии на процентах при получении ССУД от предприятий и организаций.
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ,
ПОЛУЧЕННОЙ ГРАЖДАНАМИ ПО БАНКОВСКИМ ВКЛАДАМ
По измененным положениям теперь ОБЛАГАЕТСЯ подоходным налогом сумма материальной выгоды по рублевым вкладам в банках, если она превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки РЕФИНАНСИРОВАНИЯ, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада, а также по валютным вкладам, если проценты выплачиваются больше 15 процентов годовых от суммы вклада.
Справочно: Ставка рефинансирования до 10 февраля 1997 года составляла 48% годовых, с 10 февраля - 42%, с 28 апреля - 36%.
Эта материальная выгода подлежит налогообложению по твердой ставке 15 процентов, НЕЗАВИСИМО от начисленной суммы, у источника выплаты, т.е. банком, по истечении каждого расчетного периода отдельно от других видов доходов и определяется на дату НАЧИСЛЕНИЯ процентов на сумму банковского вклада.
В совокупный доход эти суммы НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ и под прогрессивное налогообложение на попадают.
Под РАСЧЕТНЫМ МЕСЯЦЕМ следует понимать период в течение 30 календарных дней, начиная с даты открытия счета.
Исчисляется материальная выгода по рублевым вкладам, как ПОЛОЖИТЕЛЬНАЯ РАЗНИЦА между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода, рассчитанной по этому вкладу исходя из СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада, за который производится начисление процентов.
Для наглядности выведем соответствующие формулы расчета:
где,
Еп/н - сумма подоходного налога;
Емат/выг - сумма материальной выгоды;
Евкл - сумма вклада;
%вкл - процент вклада;
%ст/реф - процент ставки рефинансирования.
Если в течение периода, за который производится начисление процентов, учетная ставка Банка России изменялась, то при расчете необлагаемой суммы начисленных процентов за этот период учитываются ставки рефинансирования, последовательно действовавшие в течение соответствующего календарного периода, за который начисляются проценты.
При этом вновь установленная ставка рефинансирования, учитываемая в целях налогообложения материальной выгоды, применяется начиная с расчетного месяца, следующего на месяцем ее изменения.
НАПРИМЕР.
Банк открывает срочный рублевый вклад на три месяца с 10 марта 1997 года. Сумма вклада 5 000 000 рублей.
Проценты из расчета 120% годовых начисляются банком ежемесячно и присоединяются к сумме вклада. Начисленные проценты выплачиваются по окончании срока договора вместе с основной суммой.
Ставка рефинансирования Банка России на момент заключения договора была установлена в размере 42%.
За первый расчетный месяц первое начисление налога будет произведено в апреле за период с 10.03. по 9.04 с материальной выгоды 325 000 руб.
Расчет: {5 000 000 х } - {5 000 000 х }
х 15%. Размер налога будет 48750.
В аналогичном порядке производится исчисление налога за последующие месяцы, с учетом изменения ставки рефинансирования и начисленной суммы по процентам, присоединенной к вкладу.
ВТОРОЙ ПРИМЕР, когда сумма материальной выгоды по валютным вкладам исчисляется как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода по этому вкладу, исчисленной в размере 15% годовых от суммы вклада.
Банк открыл физическому лицу вклад в долларах США под 20% годовых на 12 месяцев. Размер вклада 500 долларов. Проценты начисляются в конце срока.
Банком начислен процентный доход 100 долл. .
Доход по вкладу по ставке 15% годовых - 75 долл. .
Сумма материальной выгоды 25 долл., в целях налогообложения пересчитывается в рубли по курсу, действовавшему на дату начисления процентного дохода по вкладу - 5 500 руб./долл. .
Сумма налога 20 625 руб. .
К вкладу плюс 96,25 долл. {75 [ : 5 500]}.
Эти положения касаются вкладов на сберегательную книжку, сберегательный или депозитный сертификат и других, выданных банком вкладчику документов, установленных в соответствии с законодательством и банковскими правилами и распространяются на сумму начисленных процентов по договорам, заключенным или продленным после 21 января 1997 года.
Также по вновь внесенным суммам на уже имеющиеся вклады, независимо от срока открытия вклада и на положительную разницу на сумму процентов, начисленных по договорам вклада при изменении условий о размере выплачиваемых процентов после 21 января 1997 года.
Если банковский договор, заключенный после 21 января 1997 года устанавливал процент по вкладу, не превышающий ставку рефинансирования Центробанка, то в дальнейшем при уменьшении ставки рефинансирования образовавшаяся при этом сумма материальной выгоды облагается налогом в установленном порядке, начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее увеличения.
Банкам представлять СВЕДЕНИЯ налоговым органам о суммах, полученных физическими лицами материальной выгоды и удержанного налога НЕ НАДО.
Эти сведения ОТРАЖАЮТСЯ тем, кто является источником выплаты дохода в НАЛОГОВЫХ КАРТОЧКАХ, заполняемых по форме, предусмотренной в приложении N 7 к инструкции N 35.
Данный порядок налогообложения материальной выгоды распространяется ТОЛЬКО на банковские вклады В РОССИИ. Доходы граждан, постоянно проживающих на территории России и имеющих доходы от вкладов за границей, от налогообложения НЕ ОСВОБОЖДАЮТСЯ и они обязаны их ДЕКЛАРИРОВАТЬ.
КАКИЕ ДОХОДЫ ПО ВКЛАДАМ И ЦЕННЫМ БУМАГАМ
НЕ ОБЛАГАЮТСЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ
Теперь освобождение от налогообложения доходов граждан в виде процентов и выигрышей касается только в отношении государственных казначейских обязательств, облигаций и других государственных ценных бумаг бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления, при условии, что такие бумаги выпущены в соответствии с требованиями, предъявляемыми к ним действующим законодательством.
НЕ ОБЛАГАЮТСЯ подоходным налогом проценты и выигрыши по рублевым вкладам в банках, если проценты выплачиваются В ПРЕДЕЛАХ сумм, рассчитанных исходя из ставки РЕФИНАНСИРОВАНИЯ, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада, а также суммы вклада в иностранной валюте, если проценты выплачиваются В ПРЕДЕЛАХ 15 процентов годовых от суммы вклада.
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУММ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ
И В КАКИХ СЛУЧАЯХ ОНИ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ
Порядок налогообложения сумм СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ гражданам стал следующим.
НЕ ОБЛАГАЮТСЯ подоходным налогом указанные далее суммы страховых ВЫПЛАТ, получаемые физическими лицами, НЕЗАВИСИМО от того, за счет каких средств были уплачены страховые ВЗНОСЫ по ним:
- по обязательному страхованию в соответствии с законом;
- по добровольному долгосрочному страхованию жизни, в том числе добровольному пенсионному страхованию, на срок не менее пяти лет;
- по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи наступления страхового случая;
- в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.
Суммы страхового обеспечения по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования, причитающиеся выгодоприобретателю в случае смерти физического лица - страхователя, не подлежат налогообложению.
В КАКИХ СЛУЧАЯХ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ ПОДЛЕЖАТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
В случае ДОСРОЧНОГО, т.е. до истечения пятилетнего срока с момента его заключения, прекращения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни работодателями со страховщиками в пользу застрахованных лиц, ВЫПЛАТЫ, производимые физическим лицам по таким прекращенным договорам, ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ у ИСТОЧНИКА их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом.
С сумм страховых выплат гражданам, застрахованным за счет средств РАБОТОДАТЕЛЕЙ в других случаях , подоходный налог удерживается у источника их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом.
Формула расчета будет следующей:
¬
Еп/н = Емат/выг х 15%
Емат/выг = Естр/вып - {Естр/взн }
¬
Ессуд 2 Ессуд
Емат/выг = -
12 3 12
¬
Ессуд х 10% Ессуд х %упл
Емат/выг = -
12 12
где: %упл - фактически уплаченный процент.
Если уплата процентов не производилась, расчет производится исходя из 10 процентов годовых в иностранной валюте.
Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась НЕВОЗВРАЩЕННОЙ на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.
В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ЕЖЕМЕСЯЧНО в течение всего периода пользования такими ссудами.
НАПРИМЕР, работник предприятия 15 апреля 1997 года получил ссуду на предприятии сроком на 4 месяца из расчета 10% годовых. Размер ссуды - 15,0 млн. руб. Условиями ссудного договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производится одновременно не позднее 14 августа отчетного года. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды 42 процента годовых, с 28 апреля - 36 процентов годовых.
Первый раз материальная выгода включается в совокупный доход работника за пять месяцев . Для расчета суммы этой выгоды определяем две трети ставки рефинансирования - { х 2} = 24%, сумма материальной выгоды составит { х 24%} = 300 тыс.руб.
В такой же сумме материальная выгода включается в налогооблагаемый доход за второй и третий расчетные месяцы .
Работник 14 августа возвращает сумму долга 15 млн.руб. и сумму процентов за все время пользования ссудой 500 тыс.руб. { х 10% х 4 месяца}.
Всего в совокупный налогооблагаемый доход за январь - август подлежит включению материальная выгода в сумме 700 тыс.руб. { - 500}.
В КАКИХ СЛУЧАЯХ МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА, ПОЛУЧЕННАЯ
ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ССУД, НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ
НЕ ОБЛАГАЕТСЯ подоходным налогом материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не МЕНЕЕ двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России, а в иностранной валюте - не менее 10 процентов годовых.
Также НЕ ОБЛАГАЮТСЯ подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство жилого дома или квартиры в соответствии с ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.
НЕ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ для целей налогообложения материальная выгода и при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок НЕ БОЛЕЕ МЕСЯЦА в размере его среднемесячного ЗАРАБОТКА.
Вышеуказанный весь порядок налогообложения РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ и на суммы ссуд , полученных гражданами от ИНОСТРАННЫХ юридических лиц, находящихся за границей.
НОВЫЙ ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
ПРИ ПОКУПКЕ ИЛИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЖИЛЬЯ
РАНЬШЕ эта льгота позволяла ежегодно или в течение трех лет уменьшать свой совокупный годовой доход на сумму затрат, в пределах 5 тыс.МРОТ и пользоваться этой льготой можно было сколько угодно.
ТЕПЕРЬ, во-первых, - в пределах 5 тыс.МРОТ , учитываемого за ТРЕХЛЕТНИЙ ПЕРИОД, во-вторых - предоставление такого вычета ПОВТОРНО НЕ ДОПУСКАЕТСЯ, т.е. воспользоваться льготой можно только один раз.
Также в этом пределе учитываются суммы, направленные на погашение КРЕДИТОВ и ПРОЦЕНТОВ по ним, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на ЭТИ ЦЕЛИ.
И все это в ПРЕДЕЛАХ размера СОВОКУПНОГО дохода граждан за ТРИ года.
ИСКЛЮЧЕНИЕ указанных расходов производится у физического лица ТОЛЬКО ПО ОДНОМУ объекту в течение ТРЕХ календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об их исключении из совокупного дохода, и если сумма полученного дохода в текущем году будет МЕНЬШЕ фактических затрат на покупку или строительство, то сумма таких расходов может ПЕРЕНОСИТЬСЯ на следующий один или два года.
Это положение НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ на граждан, которым данная льгота была предоставлена ДО ВСТУПЛЕНИЯ в силу нового Закона, они могут воспользоваться льготой на новых условиях, если покупка или начало строительства нового жилья будут произведены после 21 января 1997 года.
Например, гражданин начал строительство новой квартиры в 1996 году. Порядок предоставления льготы для него будет по ранее действовавшему положению, т.е. в пределах затрат на сумму не более 5000-кратного МРОТ ежегодно, в течение трех лет .
После использования данной льготы у него остается право еще ОДИН РАЗ воспользоваться льготой на новых условиях.
КОНТРОЛЬ за соблюдением данного порядка предоставления льготы будет осуществляться НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ. Предприятия и организации в соответствии с действующим законодательством обязаны СООБЩАТЬ ежегодно до 1 марта налоговым органам СВЕДЕНИЯ о работниках, которые будут получать эту льготу на новых условиях.
При НАРУШЕНИИ установленного порядка пользования льготой сумма произведенного вычета рассматривается как СОКРЫТЫЙ от налогообложения доход, и такие физические лица несут ОТВЕТСТВЕННОСТЬ в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
КОМУ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ДАННАЯ ЛЬГОТА
Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим СТРОИТЕЛЬСТВО или ПОКУПАЮЩИМ указанные объекты, включая незавершенное строительство, в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим договоры с организациями на долевое участие в строительстве, уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.
Необходимо помнить, что сроком окончания предоставления льготы является не завершение строительства или оформление квартиры в собственность, а календарный год , за который производится расчет совокупного годового дохода физического лица.
КАКИЕ РАСХОДЫ ПРИНИМАЮТСЯ К ЗАЧЕТУ
При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого дохода в связи со строительством или покупкой жилья, следует иметь в виду, что к ним относятся ТОЛЬКО РАСХОДЫ, НЕПОСРЕДСТВЕННО связанные с их строительством, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли-продажи.
К ним ОТНОСЯТСЯ также и расходы, НЕПОСРЕДСТВЕННО связанные с выполнением строительных работ по возведению дома, включая расходы по изготовлению проектно-сметной документации, расходы на проводку и подключение сетей водоснабжения, канализации, отопления, электро- и газоснабжения внутри объекта, затраты на приобретение облицовочной плитки, паркета, краски, обоев, газового оборудования, других стройматериалов, используемых в строительстве, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли-продажи.
Необходимо иметь в виду, что суммы МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, полученные гражданами и подлежащие налогообложению от вкладов в банки и страховых выплат , при определении СОВОКУПНОГО дохода, уменьшаемого на сумму расходов по строительству или покупке жилья, НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ.
КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВЛЯТЬ
ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ЛЬГОТЫ?
Чтобы подтвердить, что гражданин является ЗАСТРОЙЩИКОМ, им должна быть представлена в бухгалтерию предприятия по месту ОСНОВНОЙ работы, либо в НАЛОГОВЫЙ ОРГАН по месту постоянного жительства КОПИЯ РАЗРЕШЕНИЯ на строительство, выданного органами местной администрации, либо СПРАВКИ правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов, садовых товариществ, либо КОПИЯ ДОГОВОРА, заключенного физическим лицом со строительной организацией о долевом участии в строительстве конкретного объекта для этого лица.
При ПРИОБРЕТЕНИИ гражданами жилого дома либо квартиры, дачи, садового домика на праве ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ у каждого покупателя, названного в договоре купли-продажи, из совокупного дохода ИСКЛЮЧАЕТСЯ сумма фактических расходов на приобретение, в ПРЕДЕЛАХ ПЯТИТЫСЯЧЕКРАТНОГО размера минимального размера оплаты труда, учитываемого за ТРЕХЛЕТНИЙ период, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности.
Сумма вычета, приходящаяся на долю участника долевой собственности, который таким вычетом воспользоваться не может, другими участниками долевой собственности использована быть НЕ МОЖЕТ.
Предоставление льготы по строительству жилья самому застройщику за иждивенцев НАЛОГОВЫМ законодательством не предусмотрено.
Если в договоре купли-продажи либо в случае осуществления строительства названных объектов в документе, подтверждающем статус физического лица в качестве покупателя, застройщика, в том числе при заключении договора с предприятием на долевое участие в строительстве, покупателем названо ТОЛЬКО ОДНО физическое лицо, то независимо от возникновения у ВТОРОГО супруга права совместной собственности на такой объект, льгота по подоходному налогу ему НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ.
Аналогичный порядок применяется и в том случае, когда в покупке либо строительстве названных объектов участвуют другие ЧЛЕНЫ СЕМЬИ физического лица покупателя или застройщика.
ПОРЯДОК ИСКЛЮЧЕНИЯ РАСХОДОВ
Расходы по строительству или приобретению жилья могут ИСКЛЮЧАТЬСЯ из облагаемого дохода в ТЕЧЕНИЕ ГОДА по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо ОДИН РАЗ при завершении БУХГАЛТЕРИЕЙ налоговых расчетов с работником за истекший год.
Либо НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ при предъявлении физическим лицом ДЕКЛАРАЦИИ о полученных за отчетный год доходах. На подлинном документе делается ОТМЕТКА бухгалтерией предприятия, либо налоговым органом, т.е. ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подпись ответственного работника .
ДОКУМЕНТАМИ, подтверждающими произведенные РАСХОДЫ, могут являться: ДОГОВОРЫ с юридическими и физическими лицами на строительство вышеуказанных объектов, СЧЕТА на приобретение строительных материалов, АКТЫ закупки строительных материалов у физических лиц с указанием в них полных сведений об этом физическом лице , КРЕДИТНЫЕ ДОГОВОРЫ, КВИТАНЦИИ К ПРИХОДНОМУ КАССОВОМУ ОРДЕРУ на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие документы.
Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между физическими лицами на приобретение строительных материалов, выполнение работ , подлежат УЧЕТУ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ по месту постоянного жительства физического лица-застройщика. Учет договора в налоговом органе производится в присутствии физического лица в день его обращения, о чем делается соответствующая отметка.
В случае, если в отчетном календарном году по заявлению физического лица производится ПОГАШЕНИЕ кредитов и процентов по ним, то наряду с принятием к зачету сумм погашенных кредитов и процентов по ним, принимаются фактически произведенные расходы по строительству или приобретению в размере, ПРЕВЫШАЮЩЕМ сумму погашенного кредита и процентов, но в ПРЕДЕЛАХ совокупного дохода физического лица, учитываемого за ТРЕХЛЕТНИЙ период. В общей сумме не более ПЯТИТЫСЯЧЕКРАТНОГО размера минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за этот же период.
Причем перерасчет с учетом расходов по строительству или приобретению производится в таких случаях ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА.
Если ЗАТРАТЫ на новое строительство или приобретение жилья, а также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, за отчетный календарный год ПРЕВЫСЯТ его совокупный доход за этот год, то сумма превышения ПРИНИМАЕТСЯ К ЗАЧЕТУ с учетом совокупного налогооблагаемого дохода, полученного физическим лицом за весь ТРЕХЛЕТНИЙ ПЕРИОД пользования льготой, но в ПРЕДЕЛАХ размера ПЯТИТЫСЯЧЕКРАТНОЙ минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за этот же период.
ДОКУМЕНТЫ, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы, должны быть ПРЕДСТАВЛЕНЫ в бухгалтерию предприятия, НЕ ПОЗДНЕЕ срока, установленного для начисления заработной платы за ДЕКАБРЬ истекшего года, а при исключении этих расходов налоговым органом - не позднее 1 АПРЕЛЯ года, следующего за отчетным.
В КАКИХ СЛУЧАЯХ РАСХОДЫ НЕ ИСКЛЮЧАЮТСЯ
Вышеуказанные расходы НЕ ИСКЛЮЧАЮТСЯ из совокупного годового дохода физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, или садовые дачные домики построены, КУПЛЕНЫ, а полученный кредит на указанные цели ПОГАШЕН за счет собственных средств ПРЕДПРИЯТИЯ.
Сумма средств, распределенная в таких случаях в пользу физических лиц, подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода этих лиц в общеустановленном порядке.
НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ уменьшение совокупного дохода при приобретении физическими лицами в собственность названных объектов на основании заключенных ДОГОВОРОВ МЕНЫ.
При получении жилья посредством ДАРЕНИЯ или путем оформления НАСЛЕДСТВА льгота по подоходному налогу НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ.
ПРИМЕР ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НОВОМУ ПОЛОЖЕНИЮ
Работник предприятия 10 декабря 1997 года подал заявление в бухгалтерию по месту основной работы с просьбой о предоставлении вычета в связи с приобретением квартиры.
Вычетами на содержание детей и иждивенцев не пользуется.
К заявлению приложена копия заверенного нотариально и прошедшего государственную регистрацию договора купли-продажи квартиры на сумму 400 млн.рублей.
Сделка совершена в октябре 1997 года.
Размер минимальной зарплаты в январе - июне 83 490 рублей в месяц, в июле - декабре 95 000 рублей.
Начисленный совокупный доход работника за январь - декабрь составил 65 млн.руб.
Удержано налога за 11 месяцев в сумме 16 015 171 руб.
Размер ЛЬГОТЫ по закону составил за год 446 млн.225 тыс.руб. [: 12} х 5 000].
Дохода, подлежащего налогообложению за 1997 год, НЕ ИМЕЕТСЯ. Сумма налога, удержанная в течение года, ВОЗВРАЩАЕТСЯ работнику по его заявлению или ЗАСЧИТЫВАЕТСЯ в уплату предстоящих платежей в следующем году.
РАЗНИЦА между понесенными расходами и фактически полученным совокупным налогооблагаемым доходом в размере 336 070 940 руб. {400 000 000 - } ПЕРЕХОДИТ на следующий отчетный календарный год.
За ВТОРОЙ год трехлетнего периода предоставления льготы доход работника 100 млн.руб. Двенадцать МРОТ за год составили 1 104 000 руб. Размер пятитысячекратного МРОТ сложился за год в сумме 4 60 млн.руб., за два года 453 млн.руб. ИЗ тыс.руб. {: 2}.
Удержание подоходного налога НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ.
На ТРЕТИЙ год трехлетнего периода ПЕРЕХОДИТ 237 174 940 руб. {336 070 940 - }.
За третий год предоставления льготы работник получил доход 130 млн.руб. Двенадцать МРОТ за год составили 1 260 000 руб.
Размер пятитысячекратного МРОТ сложился за год в сумме 525 млн.руб., за три года 477 млн. 075 тыс.руб. {: 3}.
Удержание подоходного налога НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ.
Всего за три года у работника было освобождено от налогообложения как у приобретателя жилья 291 565 060 руб. { - }.
РАЗНИЦА между фактически произведенными затратами на приобретение квартиры в размере 400,0 млн.руб. и размером совокупного дохода работника за трехлетний период, составившим 295,0 млн.руб., к зачету в следующем году НЕ ПРИНИМАЕТСЯ.
КАКОВ ФАКТИЧЕСКИЙ РАЗМЕР 5000-КРАТНОЙ ЛЬГОТЫ
За 1996 г. = 363 687 500 руб., т.е. ¬
Еп/н = Емат/выг х 15% Еп/н = Емат/выг х 15% 1 Ессуд 2 Ессуд
Емат/выг - Естр/вып - {Естр/взн }- Емат/выг=-
Евкл х %вкл Евкл х %ст/реф -
рефинансирования. 2. Н/о у источн.выплаты, в совокупн. доход НЕ ВКЛ. где:
по твердой ставке 15%. Ессуд - сумма ссуды;
ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ: 3. Сведения в ГНИ не представляются. %упл - факт.уплаченный процент
4. Учет в налоговой карточке.
1. н/о у источн.выплаты по твердой ставке 15% 2 1. Н/о выплата - досрочн. до 5 лет расторжен.добров.
2. Расчетный м-ц 30 календарн.дней -- страх. в т.ч. пенсион. Ставка 12% и более 1. Н/о ежемесяч. по оконч. расч. месяца!
3. Только в России 3. Страховщики сведения ПРЕДСТАВЛЯЮТ в ГНИ. 2. Расчет с не возвращен. суммы вклад
4. Сведения в ГНИ НЕ представляют 4. Когда ВЗНОСЫ упл. работодателем - доход, 3. Включается в совокупн. доход
5. Учет доходов в налогов.карточках н/о и вкл. в совокуп. доход 4. Расчетный месяц = 30 календар.дней
6. Сберкнижка, сберегат. и депозитный
сертификат и т.п. НЕ ОБЛАГАЮТСЯ налогом: НЕ ОБЛАГАЮТСЯ налогом:
7. н/о - после 21.01.97 - обязат. страхование 1. Льготные ссуды по законодательству
Не ОБЛАГАЮТСЯ налогом: - добровольное на срок не менее 5 лет 2. Сроком не более м-ца и ср. зар/пл. год.
- % и выйгр. по ГОСУДАРСТВЕННЫМ - добров. имуществен. и страх. ответствен. при
ЦЕН/бум. наступлении страхов. случая
- если выпл.% - или = ставки - возмещение ВРЕДА ЖИЗНИ, ЗДОРОВЬЮ и МЕД. РАСХОДОВ
рефинанс. - в случае смерти страхователя
- валют. - если выпл.% - или =
15% годов.
СПРАВОЧНО:
Ставка рефинансирования: до 10.02.97 = 48%, с 10.02.97 по 27.04.97 = 42%, с 28.04.97 = 36%
Новые положения н/о применяются к правоотношениям, возникшим после 21 января 1997 года.
По договорам, заключенным до этого срока, применяется ранее действовавшее законодательство.
Внимание! Распечатку схемы делать на ДВОЙНОМ формате в горизонтальном положении.
Данное метод.пособие разослано в РГНИ письмом ГНИ по СПб от 23.05.97 N 05-07/6148.
Разработчик схемы: В.А.Шман - советник налоговой службы III ранга.
"О МЕТОДИЧЕСКОМ ПОСОБИИ "НОВОЕ О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ"
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
ПИСЬМО
от 11 июня 1997 г. N 05-07/6898
О МЕТОДИЧЕСКОМ ПОСОБИИ "НОВОЕ О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ"
Государственная налоговая инспекция по Санкт-Петербургу направляет для использования в работе методическое пособие по порядку налогообложения материальной выгоды и предоставления налоговых льгот при покупке или строительстве жилья, в соответствии с внесенными изменениями и дополнениями N 4 в инструкцию N 35 о порядке применения законодательства о подоходном налоге.
Одновременно сообщаем, что данное методическое пособие имеется в электронной версии справочника по подоходному налогу "DOSIE - 067".
С вопросами обращаться в отдел налогообложения физических лиц ГНИ по СПб .
Заместитель начальника инспекции,
государственный советник налоговой
службы III ранга
В.И.Красавин
ПРИЛОЖЕНИЕ
к письму Государственной
налоговой инспекции
по Санкт-Петербургу
от 11.06.97 N 05-07/6898
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО САНКТ-ПЕТЕРБУРГУ
Отдел налогообложения физических лиц
МЕТОДИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ
НОВОЕ О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ В 1997 ГОДУ
I. ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, ПОЛУЧЕННОЙ
ГРАЖДАНАМИ ПО БАНКОВСКИМ ВКЛАДАМ, ОТ СУММ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ И
ДОХОДОВ ПО ССУДАМ
II. НОВЫЙ ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ПРИ ПОКУПКЕ ИЛИ
СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЖИЛЬЯ
САНКТ-ПЕТЕРБУРГ
1997 ГОД
НОВОЕ О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ
КОММЕНТАРИИ СПЕЦИАЛИСТОВ О ПОСЛЕДНИХ ИЗМЕНЕНИЯХ
И ДОПОЛНЕНИЯХ , ВНЕСЕННЫХ В ИНСТРУКЦИЮ N 35
О ПОДОХОДНОМ НАЛОГЕ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В 1997 Г.
С января этого года существенно изменился порядок налогообложения доходов граждан, полученных ими по ВКЛАДАМ В БАНКАХ, от сумм СТРАХОВОК и от экономии на процентах при получении ССУД от предприятий и организаций, а также порядок предоставления ЛЬГОТЫ по подоходному налогу в связи с новым строительством или приобретением ЖИЛЬЯ.
Новые положения внесены Федеральным законом Российской Федерации от 10.01.97 N 11-ФЗ "О внесении изменений в Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" , а также изменениями и дополнениями N 4 к инструкции N 35 по применению названного закона .
В соответствии со статьей 2 вышеуказанного закона о подоходном налоге и пунктом 3 инструкции N 35 введено новое дополнительное понятие, из чего складывается совокупный доход граждан, - это МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА полученных ими по ВКЛАДАМ В БАНКАХ, от сумм СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ и от экономии на процентах при получении ССУД от предприятий и организаций.
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ,
ПОЛУЧЕННОЙ ГРАЖДАНАМИ ПО БАНКОВСКИМ ВКЛАДАМ
По измененным положениям теперь ОБЛАГАЕТСЯ подоходным налогом сумма материальной выгоды по рублевым вкладам в банках, если она превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки РЕФИНАНСИРОВАНИЯ, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада, а также по валютным вкладам, если проценты выплачиваются больше 15 процентов годовых от суммы вклада.
Справочно: Ставка рефинансирования до 10 февраля 1997 года составляла 48% годовых, с 10 февраля - 42%, с 28 апреля - 36%.
Эта материальная выгода подлежит налогообложению по твердой ставке 15 процентов, НЕЗАВИСИМО от начисленной суммы, у источника выплаты, т.е. банком, по истечении каждого расчетного периода отдельно от других видов доходов и определяется на дату НАЧИСЛЕНИЯ процентов на сумму банковского вклада.
В совокупный доход эти суммы НЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ и под прогрессивное налогообложение на попадают.
Под РАСЧЕТНЫМ МЕСЯЦЕМ следует понимать период в течение 30 календарных дней, начиная с даты открытия счета.
Исчисляется материальная выгода по рублевым вкладам, как ПОЛОЖИТЕЛЬНАЯ РАЗНИЦА между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода, рассчитанной по этому вкладу исходя из СТАВКИ РЕФИНАНСИРОВАНИЯ, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада, за который производится начисление процентов.
Для наглядности выведем соответствующие формулы расчета:
где,
Еп/н - сумма подоходного налога;
Емат/выг - сумма материальной выгоды;
Евкл - сумма вклада;
%вкл - процент вклада;
%ст/реф - процент ставки рефинансирования.
Если в течение периода, за который производится начисление процентов, учетная ставка Банка России изменялась, то при расчете необлагаемой суммы начисленных процентов за этот период учитываются ставки рефинансирования, последовательно действовавшие в течение соответствующего календарного периода, за который начисляются проценты.
При этом вновь установленная ставка рефинансирования, учитываемая в целях налогообложения материальной выгоды, применяется начиная с расчетного месяца, следующего на месяцем ее изменения.
НАПРИМЕР.
Банк открывает срочный рублевый вклад на три месяца с 10 марта 1997 года. Сумма вклада 5 000 000 рублей.
Проценты из расчета 120% годовых начисляются банком ежемесячно и присоединяются к сумме вклада. Начисленные проценты выплачиваются по окончании срока договора вместе с основной суммой.
Ставка рефинансирования Банка России на момент заключения договора была установлена в размере 42%.
За первый расчетный месяц первое начисление налога будет произведено в апреле за период с 10.03. по 9.04 с материальной выгоды 325 000 руб.
Расчет: {5 000 000 х } - {5 000 000 х }
х 15%. Размер налога будет 48750.
В аналогичном порядке производится исчисление налога за последующие месяцы, с учетом изменения ставки рефинансирования и начисленной суммы по процентам, присоединенной к вкладу.
ВТОРОЙ ПРИМЕР, когда сумма материальной выгоды по валютным вкладам исчисляется как положительная разница между суммой начисленного дохода по ставке, определенной условиями договора банковского вклада, и суммой дохода по этому вкладу, исчисленной в размере 15% годовых от суммы вклада.
Банк открыл физическому лицу вклад в долларах США под 20% годовых на 12 месяцев. Размер вклада 500 долларов. Проценты начисляются в конце срока.
Банком начислен процентный доход 100 долл. .
Доход по вкладу по ставке 15% годовых - 75 долл. .
Сумма материальной выгоды 25 долл., в целях налогообложения пересчитывается в рубли по курсу, действовавшему на дату начисления процентного дохода по вкладу - 5 500 руб./долл. .
Сумма налога 20 625 руб. .
К вкладу плюс 96,25 долл. {75 [ : 5 500]}.
Эти положения касаются вкладов на сберегательную книжку, сберегательный или депозитный сертификат и других, выданных банком вкладчику документов, установленных в соответствии с законодательством и банковскими правилами и распространяются на сумму начисленных процентов по договорам, заключенным или продленным после 21 января 1997 года.
Также по вновь внесенным суммам на уже имеющиеся вклады, независимо от срока открытия вклада и на положительную разницу на сумму процентов, начисленных по договорам вклада при изменении условий о размере выплачиваемых процентов после 21 января 1997 года.
Если банковский договор, заключенный после 21 января 1997 года устанавливал процент по вкладу, не превышающий ставку рефинансирования Центробанка, то в дальнейшем при уменьшении ставки рефинансирования образовавшаяся при этом сумма материальной выгоды облагается налогом в установленном порядке, начиная с расчетного месяца, следующего за месяцем ее увеличения.
Банкам представлять СВЕДЕНИЯ налоговым органам о суммах, полученных физическими лицами материальной выгоды и удержанного налога НЕ НАДО.
Эти сведения ОТРАЖАЮТСЯ тем, кто является источником выплаты дохода в НАЛОГОВЫХ КАРТОЧКАХ, заполняемых по форме, предусмотренной в приложении N 7 к инструкции N 35.
Данный порядок налогообложения материальной выгоды распространяется ТОЛЬКО на банковские вклады В РОССИИ. Доходы граждан, постоянно проживающих на территории России и имеющих доходы от вкладов за границей, от налогообложения НЕ ОСВОБОЖДАЮТСЯ и они обязаны их ДЕКЛАРИРОВАТЬ.
КАКИЕ ДОХОДЫ ПО ВКЛАДАМ И ЦЕННЫМ БУМАГАМ
НЕ ОБЛАГАЮТСЯ ПОДОХОДНЫМ НАЛОГОМ
Теперь освобождение от налогообложения доходов граждан в виде процентов и выигрышей касается только в отношении государственных казначейских обязательств, облигаций и других государственных ценных бумаг бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления, при условии, что такие бумаги выпущены в соответствии с требованиями, предъявляемыми к ним действующим законодательством.
НЕ ОБЛАГАЮТСЯ подоходным налогом проценты и выигрыши по рублевым вкладам в банках, если проценты выплачиваются В ПРЕДЕЛАХ сумм, рассчитанных исходя из ставки РЕФИНАНСИРОВАНИЯ, установленной Банком России, действовавшей в течение периода существования вклада, а также суммы вклада в иностранной валюте, если проценты выплачиваются В ПРЕДЕЛАХ 15 процентов годовых от суммы вклада.
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУММ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ
И В КАКИХ СЛУЧАЯХ ОНИ НЕ ОБЛАГАЮТСЯ НАЛОГОМ
Порядок налогообложения сумм СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ гражданам стал следующим.
НЕ ОБЛАГАЮТСЯ подоходным налогом указанные далее суммы страховых ВЫПЛАТ, получаемые физическими лицами, НЕЗАВИСИМО от того, за счет каких средств были уплачены страховые ВЗНОСЫ по ним:
- по обязательному страхованию в соответствии с законом;
- по добровольному долгосрочному страхованию жизни, в том числе добровольному пенсионному страхованию, на срок не менее пяти лет;
- по договорам добровольного имущественного страхования и страхования ответственности в связи наступления страхового случая;
- в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов страхователей или застрахованных лиц.
Суммы страхового обеспечения по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного страхования, причитающиеся выгодоприобретателю в случае смерти физического лица - страхователя, не подлежат налогообложению.
В КАКИХ СЛУЧАЯХ СУММЫ СТРАХОВЫХ ВЫПЛАТ ПОДЛЕЖАТ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
В случае ДОСРОЧНОГО, т.е. до истечения пятилетнего срока с момента его заключения, прекращения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни работодателями со страховщиками в пользу застрахованных лиц, ВЫПЛАТЫ, производимые физическим лицам по таким прекращенным договорам, ПОДЛЕЖАТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ у ИСТОЧНИКА их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом.
С сумм страховых выплат гражданам, застрахованным за счет средств РАБОТОДАТЕЛЕЙ в других случаях , подоходный налог удерживается у источника их выплаты в сумме разницы между страховой выплатой и ранее уплаченным по договору страховым взносом.
Формула расчета будет следующей:
¬
Еп/н = Емат/выг х 15%
Емат/выг = Естр/вып - {Естр/взн }
¬
Ессуд 2 Ессуд
Емат/выг = -
12 3 12
¬
Ессуд х 10% Ессуд х %упл
Емат/выг = -
12 12
где: %упл - фактически уплаченный процент.
Если уплата процентов не производилась, расчет производится исходя из 10 процентов годовых в иностранной валюте.
Налогообложению подлежит сумма материальной выгоды, исчисленная на начало отчетного года с той части заемных средств, которая осталась НЕВОЗВРАЩЕННОЙ на момент уплаты процентов за пользование этими средствами.
В случае выдачи физическому лицу в отчетном году ссуды, переходящей к погашению на следующий год, налогооблагаемая материальная выгода рассчитывается ЕЖЕМЕСЯЧНО в течение всего периода пользования такими ссудами.
НАПРИМЕР, работник предприятия 15 апреля 1997 года получил ссуду на предприятии сроком на 4 месяца из расчета 10% годовых. Размер ссуды - 15,0 млн. руб. Условиями ссудного договора предусмотрено, что уплата процентов и возврат ссуды производится одновременно не позднее 14 августа отчетного года. Ставка рефинансирования Банка России на момент выдачи ссуды 42 процента годовых, с 28 апреля - 36 процентов годовых.
Первый раз материальная выгода включается в совокупный доход работника за пять месяцев . Для расчета суммы этой выгоды определяем две трети ставки рефинансирования - { х 2} = 24%, сумма материальной выгоды составит { х 24%} = 300 тыс.руб.
В такой же сумме материальная выгода включается в налогооблагаемый доход за второй и третий расчетные месяцы .
Работник 14 августа возвращает сумму долга 15 млн.руб. и сумму процентов за все время пользования ссудой 500 тыс.руб. { х 10% х 4 месяца}.
Всего в совокупный налогооблагаемый доход за январь - август подлежит включению материальная выгода в сумме 700 тыс.руб. { - 500}.
В КАКИХ СЛУЧАЯХ МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА, ПОЛУЧЕННАЯ
ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ССУД, НЕ ОБЛАГАЕТСЯ НАЛОГОМ
НЕ ОБЛАГАЕТСЯ подоходным налогом материальная выгода в виде экономии на процентах при получении заемных средств, если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не МЕНЕЕ двух третей от ставки рефинансирования, установленной Банком России, а в иностранной валюте - не менее 10 процентов годовых.
Также НЕ ОБЛАГАЮТСЯ подоходным налогом заемные средства, полученные физическими лицами на льготных условиях на строительство жилого дома или квартиры в соответствии с ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации и решениями органов местного самоуправления.
НЕ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ для целей налогообложения материальная выгода и при выдаче по заявлению работника заемных средств в счет предстоящей оплаты труда на срок НЕ БОЛЕЕ МЕСЯЦА в размере его среднемесячного ЗАРАБОТКА.
Вышеуказанный весь порядок налогообложения РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ и на суммы ссуд , полученных гражданами от ИНОСТРАННЫХ юридических лиц, находящихся за границей.
НОВЫЙ ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ
ПРИ ПОКУПКЕ ИЛИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ЖИЛЬЯ
РАНЬШЕ эта льгота позволяла ежегодно или в течение трех лет уменьшать свой совокупный годовой доход на сумму затрат, в пределах 5 тыс.МРОТ и пользоваться этой льготой можно было сколько угодно.
ТЕПЕРЬ, во-первых, - в пределах 5 тыс.МРОТ , учитываемого за ТРЕХЛЕТНИЙ ПЕРИОД, во-вторых - предоставление такого вычета ПОВТОРНО НЕ ДОПУСКАЕТСЯ, т.е. воспользоваться льготой можно только один раз.
Также в этом пределе учитываются суммы, направленные на погашение КРЕДИТОВ и ПРОЦЕНТОВ по ним, полученных гражданами в банках и других кредитных учреждениях на ЭТИ ЦЕЛИ.
И все это в ПРЕДЕЛАХ размера СОВОКУПНОГО дохода граждан за ТРИ года.
ИСКЛЮЧЕНИЕ указанных расходов производится у физического лица ТОЛЬКО ПО ОДНОМУ объекту в течение ТРЕХ календарных лет, начиная с того года, в котором подано заявление об их исключении из совокупного дохода, и если сумма полученного дохода в текущем году будет МЕНЬШЕ фактических затрат на покупку или строительство, то сумма таких расходов может ПЕРЕНОСИТЬСЯ на следующий один или два года.
Это положение НЕ РАСПРОСТРАНЯЕТСЯ на граждан, которым данная льгота была предоставлена ДО ВСТУПЛЕНИЯ в силу нового Закона, они могут воспользоваться льготой на новых условиях, если покупка или начало строительства нового жилья будут произведены после 21 января 1997 года.
Например, гражданин начал строительство новой квартиры в 1996 году. Порядок предоставления льготы для него будет по ранее действовавшему положению, т.е. в пределах затрат на сумму не более 5000-кратного МРОТ ежегодно, в течение трех лет .
После использования данной льготы у него остается право еще ОДИН РАЗ воспользоваться льготой на новых условиях.
КОНТРОЛЬ за соблюдением данного порядка предоставления льготы будет осуществляться НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ. Предприятия и организации в соответствии с действующим законодательством обязаны СООБЩАТЬ ежегодно до 1 марта налоговым органам СВЕДЕНИЯ о работниках, которые будут получать эту льготу на новых условиях.
При НАРУШЕНИИ установленного порядка пользования льготой сумма произведенного вычета рассматривается как СОКРЫТЫЙ от налогообложения доход, и такие физические лица несут ОТВЕТСТВЕННОСТЬ в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
КОМУ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ ДАННАЯ ЛЬГОТА
Льгота предоставляется как лицам, осуществляющим СТРОИТЕЛЬСТВО или ПОКУПАЮЩИМ указанные объекты, включая незавершенное строительство, в индивидуальном порядке, так и лицам, являющимся членами жилищно-строительных, дачно-строительных кооперативов, жилищных и дачных кооперативов, а также заключившим договоры с организациями на долевое участие в строительстве, уплачивающим взносы в счет погашения стоимости объекта.
Необходимо помнить, что сроком окончания предоставления льготы является не завершение строительства или оформление квартиры в собственность, а календарный год , за который производится расчет совокупного годового дохода физического лица.
КАКИЕ РАСХОДЫ ПРИНИМАЮТСЯ К ЗАЧЕТУ
При определении сумм, подлежащих исключению из облагаемого дохода в связи со строительством или покупкой жилья, следует иметь в виду, что к ним относятся ТОЛЬКО РАСХОДЫ, НЕПОСРЕДСТВЕННО связанные с их строительством, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли-продажи.
К ним ОТНОСЯТСЯ также и расходы, НЕПОСРЕДСТВЕННО связанные с выполнением строительных работ по возведению дома, включая расходы по изготовлению проектно-сметной документации, расходы на проводку и подключение сетей водоснабжения, канализации, отопления, электро- и газоснабжения внутри объекта, затраты на приобретение облицовочной плитки, паркета, краски, обоев, газового оборудования, других стройматериалов, используемых в строительстве, либо стоимость приобретенного объекта, указанная в договоре купли-продажи.
Необходимо иметь в виду, что суммы МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ, полученные гражданами и подлежащие налогообложению от вкладов в банки и страховых выплат , при определении СОВОКУПНОГО дохода, уменьшаемого на сумму расходов по строительству или покупке жилья, НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ.
КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВЛЯТЬ
ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ЛЬГОТЫ?
Чтобы подтвердить, что гражданин является ЗАСТРОЙЩИКОМ, им должна быть представлена в бухгалтерию предприятия по месту ОСНОВНОЙ работы, либо в НАЛОГОВЫЙ ОРГАН по месту постоянного жительства КОПИЯ РАЗРЕШЕНИЯ на строительство, выданного органами местной администрации, либо СПРАВКИ правлений жилищных, дачных или садовых кооперативов, садовых товариществ, либо КОПИЯ ДОГОВОРА, заключенного физическим лицом со строительной организацией о долевом участии в строительстве конкретного объекта для этого лица.
При ПРИОБРЕТЕНИИ гражданами жилого дома либо квартиры, дачи, садового домика на праве ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ у каждого покупателя, названного в договоре купли-продажи, из совокупного дохода ИСКЛЮЧАЕТСЯ сумма фактических расходов на приобретение, в ПРЕДЕЛАХ ПЯТИТЫСЯЧЕКРАТНОГО размера минимального размера оплаты труда, учитываемого за ТРЕХЛЕТНИЙ период, но не более суммы расходов, приходящихся на его долю в собственности.
Сумма вычета, приходящаяся на долю участника долевой собственности, который таким вычетом воспользоваться не может, другими участниками долевой собственности использована быть НЕ МОЖЕТ.
Предоставление льготы по строительству жилья самому застройщику за иждивенцев НАЛОГОВЫМ законодательством не предусмотрено.
Если в договоре купли-продажи либо в случае осуществления строительства названных объектов в документе, подтверждающем статус физического лица в качестве покупателя, застройщика, в том числе при заключении договора с предприятием на долевое участие в строительстве, покупателем названо ТОЛЬКО ОДНО физическое лицо, то независимо от возникновения у ВТОРОГО супруга права совместной собственности на такой объект, льгота по подоходному налогу ему НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ.
Аналогичный порядок применяется и в том случае, когда в покупке либо строительстве названных объектов участвуют другие ЧЛЕНЫ СЕМЬИ физического лица покупателя или застройщика.
ПОРЯДОК ИСКЛЮЧЕНИЯ РАСХОДОВ
Расходы по строительству или приобретению жилья могут ИСКЛЮЧАТЬСЯ из облагаемого дохода в ТЕЧЕНИЕ ГОДА по мере получения физическим лицом доходов на основании документов, подтверждающих фактически понесенные затраты, либо ОДИН РАЗ при завершении БУХГАЛТЕРИЕЙ налоговых расчетов с работником за истекший год.
Либо НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ при предъявлении физическим лицом ДЕКЛАРАЦИИ о полученных за отчетный год доходах. На подлинном документе делается ОТМЕТКА бухгалтерией предприятия, либо налоговым органом, т.е. ставится штамп вышеуказанных организаций, дата и подпись ответственного работника .
ДОКУМЕНТАМИ, подтверждающими произведенные РАСХОДЫ, могут являться: ДОГОВОРЫ с юридическими и физическими лицами на строительство вышеуказанных объектов, СЧЕТА на приобретение строительных материалов, АКТЫ закупки строительных материалов у физических лиц с указанием в них полных сведений об этом физическом лице , КРЕДИТНЫЕ ДОГОВОРЫ, КВИТАНЦИИ К ПРИХОДНОМУ КАССОВОМУ ОРДЕРУ на погашение кредитов и процентов по ним, а также другие документы.
Для предоставления указанной льготы договоры, заключенные между физическими лицами на приобретение строительных материалов, выполнение работ , подлежат УЧЕТУ В НАЛОГОВОМ ОРГАНЕ по месту постоянного жительства физического лица-застройщика. Учет договора в налоговом органе производится в присутствии физического лица в день его обращения, о чем делается соответствующая отметка.
В случае, если в отчетном календарном году по заявлению физического лица производится ПОГАШЕНИЕ кредитов и процентов по ним, то наряду с принятием к зачету сумм погашенных кредитов и процентов по ним, принимаются фактически произведенные расходы по строительству или приобретению в размере, ПРЕВЫШАЮЩЕМ сумму погашенного кредита и процентов, но в ПРЕДЕЛАХ совокупного дохода физического лица, учитываемого за ТРЕХЛЕТНИЙ период. В общей сумме не более ПЯТИТЫСЯЧЕКРАТНОГО размера минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за этот же период.
Причем перерасчет с учетом расходов по строительству или приобретению производится в таких случаях ПО ОКОНЧАНИИ ГОДА.
Если ЗАТРАТЫ на новое строительство или приобретение жилья, а также суммы, направленные на погашение кредита, полученного на эти цели, за отчетный календарный год ПРЕВЫСЯТ его совокупный доход за этот год, то сумма превышения ПРИНИМАЕТСЯ К ЗАЧЕТУ с учетом совокупного налогооблагаемого дохода, полученного физическим лицом за весь ТРЕХЛЕТНИЙ ПЕРИОД пользования льготой, но в ПРЕДЕЛАХ размера ПЯТИТЫСЯЧЕКРАТНОЙ минимальной месячной оплаты труда, учитываемой за этот же период.
ДОКУМЕНТЫ, подтверждающие произведенные вышеуказанные расходы, должны быть ПРЕДСТАВЛЕНЫ в бухгалтерию предприятия, НЕ ПОЗДНЕЕ срока, установленного для начисления заработной платы за ДЕКАБРЬ истекшего года, а при исключении этих расходов налоговым органом - не позднее 1 АПРЕЛЯ года, следующего за отчетным.
В КАКИХ СЛУЧАЯХ РАСХОДЫ НЕ ИСКЛЮЧАЮТСЯ
Вышеуказанные расходы НЕ ИСКЛЮЧАЮТСЯ из совокупного годового дохода физических лиц, для которых жилые дома, или квартиры, или дачи, или садовые дачные домики построены, КУПЛЕНЫ, а полученный кредит на указанные цели ПОГАШЕН за счет собственных средств ПРЕДПРИЯТИЯ.
Сумма средств, распределенная в таких случаях в пользу физических лиц, подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода этих лиц в общеустановленном порядке.
НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ уменьшение совокупного дохода при приобретении физическими лицами в собственность названных объектов на основании заключенных ДОГОВОРОВ МЕНЫ.
При получении жилья посредством ДАРЕНИЯ или путем оформления НАСЛЕДСТВА льгота по подоходному налогу НЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТСЯ.
ПРИМЕР ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЛЬГОТЫ ПО НОВОМУ ПОЛОЖЕНИЮ
Работник предприятия 10 декабря 1997 года подал заявление в бухгалтерию по месту основной работы с просьбой о предоставлении вычета в связи с приобретением квартиры.
Вычетами на содержание детей и иждивенцев не пользуется.
К заявлению приложена копия заверенного нотариально и прошедшего государственную регистрацию договора купли-продажи квартиры на сумму 400 млн.рублей.
Сделка совершена в октябре 1997 года.
Размер минимальной зарплаты в январе - июне 83 490 рублей в месяц, в июле - декабре 95 000 рублей.
Начисленный совокупный доход работника за январь - декабрь составил 65 млн.руб.
Удержано налога за 11 месяцев в сумме 16 015 171 руб.
Размер ЛЬГОТЫ по закону составил за год 446 млн.225 тыс.руб. [: 12} х 5 000].
Дохода, подлежащего налогообложению за 1997 год, НЕ ИМЕЕТСЯ. Сумма налога, удержанная в течение года, ВОЗВРАЩАЕТСЯ работнику по его заявлению или ЗАСЧИТЫВАЕТСЯ в уплату предстоящих платежей в следующем году.
РАЗНИЦА между понесенными расходами и фактически полученным совокупным налогооблагаемым доходом в размере 336 070 940 руб. {400 000 000 - } ПЕРЕХОДИТ на следующий отчетный календарный год.
За ВТОРОЙ год трехлетнего периода предоставления льготы доход работника 100 млн.руб. Двенадцать МРОТ за год составили 1 104 000 руб. Размер пятитысячекратного МРОТ сложился за год в сумме 4 60 млн.руб., за два года 453 млн.руб. ИЗ тыс.руб. {: 2}.
Удержание подоходного налога НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ.
На ТРЕТИЙ год трехлетнего периода ПЕРЕХОДИТ 237 174 940 руб. {336 070 940 - }.
За третий год предоставления льготы работник получил доход 130 млн.руб. Двенадцать МРОТ за год составили 1 260 000 руб.
Размер пятитысячекратного МРОТ сложился за год в сумме 525 млн.руб., за три года 477 млн. 075 тыс.руб. {: 3}.
Удержание подоходного налога НЕ ПРОИЗВОДИТСЯ.
Всего за три года у работника было освобождено от налогообложения как у приобретателя жилья 291 565 060 руб. { - }.
РАЗНИЦА между фактически произведенными затратами на приобретение квартиры в размере 400,0 млн.руб. и размером совокупного дохода работника за трехлетний период, составившим 295,0 млн.руб., к зачету в следующем году НЕ ПРИНИМАЕТСЯ.
КАКОВ ФАКТИЧЕСКИЙ РАЗМЕР 5000-КРАТНОЙ ЛЬГОТЫ
За 1996 г. = 363 687 500 руб., т.е. ¬
Еп/н = Емат/выг х 15% Еп/н = Емат/выг х 15% 1 Ессуд 2 Ессуд
Емат/выг - Естр/вып - {Естр/взн }- Емат/выг=-
Евкл х %вкл Евкл х %ст/реф -
рефинансирования. 2. Н/о у источн.выплаты, в совокупн. доход НЕ ВКЛ. где:
по твердой ставке 15%. Ессуд - сумма ссуды;
ОСНОВНЫЕ ОСОБЕННОСТИ: 3. Сведения в ГНИ не представляются. %упл - факт.уплаченный процент
4. Учет в налоговой карточке.
1. н/о у источн.выплаты по твердой ставке 15% 2 1. Н/о выплата - досрочн. до 5 лет расторжен.добров.
2. Расчетный м-ц 30 календарн.дней -- страх. в т.ч. пенсион. Ставка 12% и более 1. Н/о ежемесяч. по оконч. расч. месяца!
3. Только в России 3. Страховщики сведения ПРЕДСТАВЛЯЮТ в ГНИ. 2. Расчет с не возвращен. суммы вклад
4. Сведения в ГНИ НЕ представляют 4. Когда ВЗНОСЫ упл. работодателем - доход, 3. Включается в совокупн. доход
5. Учет доходов в налогов.карточках н/о и вкл. в совокуп. доход 4. Расчетный месяц = 30 календар.дней
6. Сберкнижка, сберегат. и депозитный
сертификат и т.п. НЕ ОБЛАГАЮТСЯ налогом: НЕ ОБЛАГАЮТСЯ налогом:
7. н/о - после 21.01.97 - обязат. страхование 1. Льготные ссуды по законодательству
Не ОБЛАГАЮТСЯ налогом: - добровольное на срок не менее 5 лет 2. Сроком не более м-ца и ср. зар/пл. год.
- % и выйгр. по ГОСУДАРСТВЕННЫМ - добров. имуществен. и страх. ответствен. при
ЦЕН/бум. наступлении страхов. случая
- если выпл.% - или = ставки - возмещение ВРЕДА ЖИЗНИ, ЗДОРОВЬЮ и МЕД. РАСХОДОВ
рефинанс. - в случае смерти страхователя
- валют. - если выпл.% - или =
15% годов.
СПРАВОЧНО:
Ставка рефинансирования: до 10.02.97 = 48%, с 10.02.97 по 27.04.97 = 42%, с 28.04.97 = 36%
Новые положения н/о применяются к правоотношениям, возникшим после 21 января 1997 года.
По договорам, заключенным до этого срока, применяется ранее действовавшее законодательство.
Внимание! Распечатку схемы делать на ДВОЙНОМ формате в горизонтальном положении.
Данное метод.пособие разослано в РГНИ письмом ГНИ по СПб от 23.05.97 N 05-07/6148.
Разработчик схемы: В.А.Шман - советник налоговой службы III ранга.
Популярные разделы
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства Санкт-Петербурга от 05.03.98 N 9
<ПИСЬМО> Государственной налоговой инспекции по Санкт-Петербургу от 11.06.97 N 05-07/6898
РАСПОРЯЖЕНИЕ губернатора Санкт-Петербурга от 25.02.98 N 191-р
РАСПОРЯЖЕНИЕ губернатора Ленобласти от 10.03.98 N 99-рг